一天，小盈來(lái)電咨詢(xún)代理記賬報稅問(wèn)題:自己的公司要向前海天盈有限公司提供工程服務(wù)，總金額5,000萬(wàn)元。合同約定，簽約后前海天盈向自己企業(yè)預付20%款項即1,000萬(wàn)元的預付款。小盈咨詢(xún)是否應該申報繳納82.57萬(wàn)元的增值稅并問(wèn)詢(xún)是否還有其他處理方式。前海天盈財務(wù)當即回復并建議將合同約定的預付款改成定金對公司會(huì )更有利。

  【分析】

　　增值稅條例規定:納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項，或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。因此，如果是預收前海天盈20%的款項，就應該記賬報稅。

　　“定金”的法律定義是指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預先向對方交付一定數額的錢(qián)款。企業(yè)收取的是保證履約的定金，也無(wú)須開(kāi)具發(fā)票，不屬于預收款項，則收到定金不用記賬報稅。

　　該案例可以將合同約定的預付款改成定金，合同價(jià)款20%的預付款改為定金。當定金轉作貨款時(shí)，則必須記賬報稅。因此，利用預付款改成定金的方式可以打納稅的時(shí)間差。

　　【對比】

　　籌劃前，收到預收賬款，應納增值稅為82.57萬(wàn)元。

　　具體計算:應繳增值稅=5,000x20%+(1+9%)x9%=82.57(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，收到定金應繳增值稅為0元。

　　【結果】

　　雖然該企業(yè)收到預付款項應納的增值稅82.57萬(wàn)元并沒(méi)有減少，但是合同改成定金后，82.57萬(wàn)元稅款可延期繳納。

　　政策依據

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅(2016)36號)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規定:增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

　　收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

　　(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。